Accertamento, riscossione, sanzioni e contenzioso tributario

1. Dall'obbligazione all'attuazione del tributo

Verificatosi il presupposto, il tributo si attua di norma con la dichiarazione del contribuente e l'autoliquidazione; l'amministrazione interviene con controlli e, se rileva difformità, con l'accertamento. Nei tributi locali (IMU, TARI) l'ente esercita direttamente questi poteri.

2. I controlli

• Controllo automatizzato/formale della dichiarazione (liquidazione).
• Controllo sostanziale: accessi, ispezioni, verifiche, richieste di dati (poteri istruttori).
• Metodi di accertamento del reddito: analitico, induttivo, sintetico (per le persone fisiche, in base alla capacità di spesa).

3. L'avviso di accertamento

È l'atto con cui l'ente rettifica la dichiarazione o accerta d'ufficio l'imposta dovuta. Requisiti essenziali: motivazione (presupposti di fatto e ragioni di diritto), indicazione dell'imponibile, aliquota, imposta, sanzioni e interessi, del responsabile del procedimento e dei termini/modi di impugnazione. Va notificato entro i termini di decadenza. Deve essere preceduto, di regola, dal contraddittorio preventivo (riforma dello Statuto 2023-24).

4. L'accertamento esecutivo

L'avviso di accertamento è oggi titolo esecutivo: decorso il termine per il pagamento/ricorso, l'atto diventa esecutivo senza bisogno della cartella e si procede alla riscossione coattiva. Il sistema si è esteso progressivamente anche alle entrate degli enti locali (accertamento esecutivo comunale), con l'affidamento della riscossione all'Agenzia delle Entrate-Riscossione o a soggetti abilitati/servizi interni.

5. La riscossione coattiva

• Dopo l'esecutività: pignoramento, fermo amministrativo dei beni mobili registrati, ipoteca, con le garanzie e i limiti di legge.
• Possibile la rateizzazione e istituti di definizione agevolata.
• Per i Comuni resta l'alternativa storica dell'ingiunzione fiscale (R.D. 639/1910), anch'essa titolo esecutivo.

6. Le sanzioni amministrative tributarie

Disciplinate dal D.Lgs 472/1997 (principi: legalità, personalità, imputabilità, colpevolezza, proporzionalità). Sanzione tipica: percentuale sul tributo (omesso/infedele versamento o dichiarazione). Il ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs 472/1997) consente di regolarizzare spontaneamente pagando sanzioni ridotte in misura crescente col tempo trascorso, prima della contestazione.

7. Il processo tributario (D.Lgs 546/1992)

• Giurisdizione delle Corti di giustizia tributaria di primo e secondo grado (già Commissioni tributarie provinciali e regionali), con giudici professionali dopo la riforma 2022.
• Ricorso entro 60 giorni dalla notifica dell'atto impugnabile (avviso di accertamento, di liquidazione, cartella, diniego di rimborso, ecc.).
• Possibile la tutela cautelare (sospensione dell'atto) in caso di danno grave e irreparabile.
• Ricorso per Cassazione contro le decisioni di secondo grado.
• Strumenti deflativi: autotutela, accertamento con adesione, reclamo/mediazione (nella versione vigente), conciliazione giudiziale.

8. Rilievo per il Segretario e l'ente locale

Il Comune gestisce in proprio accertamento e riscossione dei tributi locali: contano il rispetto dei termini di decadenza, la motivazione degli atti, il contraddittorio e la corretta gestione del contenzioso (costituzione in giudizio, autotutela). Errori procedurali si traducono in annullamento degli atti e perdita di gettito: è un'area di responsabilità gestionale rilevante.

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